Вопросы юристу: Налогообложение роялти при внешнеэкономическом контракте.
Роялти – это любой платёж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на использование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для рады- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию о коммерческом или научным опытом (ноу-хау).
Следует заметить, что не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в первом абзаце, во владение или собственность лица или же, если условия пользования такими объектами собственности предоставляют пользователю право продать или осуществить отчуждение в другой способ такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) являются обязательными в соответствии с законодательством Украины.
Таким образом, в понимании п. а) пп. 14.1.54 Налогового кодекса Украины роялти является прибылью с источником его происхождения в Украине, по этому начисление и оплата регулируется Налоговым кодексом.
Учитывая внешнеэкономический характер контракта, в соответствии с п. в) пп. 160.1 Налогового кодекса, роялти является прибылью полученной нерезидентом с источником его происхождения в Украине.
В соответствии с пп. 160.2 Налогового кодекса резидент или постоянное представительство нерезидента, що производит начисление и выплату прибыли в пользу нерезидента от осуществления хозяйственной деятельности обязаны удерживать налог с такой прибыли по ставке в размере 15 % от сумы и за их счет, который выплачивается в бюджет во время такой выплаты, если другое не предусмотрено нормами международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, что вступили в силу.
Между Правительством Украины и Правительством Республики Австрия заключено Конвенцию о предотвращение двойного налогообложения и предупреждения налоговых отклонений касательно налогов на прибыль и на имущество (ратифицирована Украиной 17.03.99).
В соответствии со ст.12 Конвенции, роялти за использование торгового знака и технологий подлежит налогообложению в Австралии, то есть в украинского предпринимателя не возникает обязательства по начислению и оплате роялти.
Также, в соответствии с пп. 196.1.6 п. 196.1 ст. 196 ПКУ, роялти не является объектом налогообложения ПДВ.
Для предотвращения недоразумений с налоговой, во время заключения лицензионного контракта, кроме обязанности уплаты за использование именно роялти, также необходимо подметить, что в соответствии с условиями контракта, объект контракта не переходит во владение или распоряжение или собственность. Условия пользования не предоставляют права пользователю продать или осуществить отчуждение в другой способ такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) его секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным в соответствии с законодательством Украины.
